Учитываются ли РК и СН при расчете лимита для предоставления детского вычета по НДФЛ?

С 01.01.2025 доходы налоговых резидентов в виде районных коэффициентов (РК) и процентных надбавок (СН), выплачиваемых в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в других районах (местностях) с неблагоприятными (особыми) климатическими (экологическими) условиями, облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале (п. 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ) в размере:

• 13 % – если доход до 5 млн руб. (включительно),
• 15 % – если доход свыше 5 млн руб.

Эти выплаты должны учитываться отдельно от иных доходов резидентов, включающих зарплату (основная налоговая база), которые облагаются по пятиступенчатой шкале налогообложения (ставки 13, 15, 18, 20 и 22 %, ч. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом детский вычет по НДФЛ применяется к основной налоговой базе по НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). И только если вычет не был применен к основной налоговой базе, его можно применить к доходу налогоплательщика в виде РК и СН (п. 6.2 ст. 210 НК РФ).

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (кроме дивидендов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, превысил 450 000 руб. (п. 4 ст. 218 НК РФ). С месяца превышения указанного лимита налоговый вычет не применяется.

Из приведенной нормы следует, что для применения детского вычета имеет значение размер основной налоговой базы, облагаемой по ставкам 13, 15, 18, 20 и 22 % по п. 1 ст. 224 НК РФ.

Доходы в виде северных районных коэффициентов и процентных надбавок с 01.01.2025 формируют отдельную налоговую базу (не входят в основную налоговую базу), облагаются по иным ставкам НДФЛ 13 и 15 %, которые установлены п. 1.2 ст. 224 НК РФ, поэтому при расчете предельной суммы дохода в целях вычета они не учитываются.

Документ

Письмо Минфина России от 29.04.2025 № 03-04-05/43684