Какую ставку НДС указывать в январском счете-фактуре по услугам аренды за декабрь 2025 года?
Какую ставку НДС указывать в январском счете-фактуре по услугам аренды за декабрь 2025 года?
Дата публикации
Вопрос аудитору
Заключен долгосрочный договор аренды помещения у ООО, арендная плата перечисляется ежемесячно по окончании того месяца, в котором услуги были оказаны. Счет-фактура по аренде за декабрь 2025 г. будет выставлен в январе 2026 года. Какую ставку НДС в нем указывать?
Датой оказания услуг по аренде за декабрь 2025 года признается 31.12.2025, поэтому к этим услугам применяется ставка НДС 20 %.
Обоснуем ответ.
Изменения в п. 3 ст. 164 НК РФ об увеличении ставки НДС до 22 % вступят в силу 01.01.2026 (ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Положения п. 3 ст. 164 НК РФ в новой редакции применяются к отношениям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 01.01.2026 (ч. 13 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Датой оказания длящихся услуг (например, по аренде) является последний день квартала, в котором они оказаны (письма Минфина России от 27.04.2024 № 03-07-09/40301, от 31.03.2021 № 03-07-14/23424). Иначе говоря, услуги аренды за декабрь 2025 года будут считаться оказанными 31.12.2025. Поэтому в отношении этих услуг применяется ставка НДС 20 %. Именно эта ставка должна быть отражена в первичных расчетных документах, а также в счете-фактуре. Отметим, контролирующие органы разрешают выставлять счета-фактуры по аренде как ежеквартально, так и ежемесячно (см. статью-рекомендацию), то есть налогоплательщик вправе выбрать наиболее удобный для себя вариант поведения.
По общему правилу счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней со дня оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). По услугам, оказанным 31.12.2025, пятидневный срок выставления счета-фактуры приходится на праздничный день. В таком случае днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день – 12.01.2026 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Иными словами, по услугам за декабрь 2025 года счет-фактуру можно выставить в первый рабочий день 2026 года, т. е. 12 января. Несмотря на составление счета-фактуры в 2026 году, в нем все равно должна быть указана ставка 20 %.