Как изменятся ставки НДС с 2019 года?
Повышается основная и расчетная ставка НДС
Увеличение основной ставки НДС
На два процентных пункта (с 18% до 20%) увеличена основная ставка НДС. При этом сохранены пониженные ставки налога в размере 10% (для случаев реализации продовольственных, медицинских товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий согласно перечням, утв. Правительством РФ) и 0% (в частности, при реализации товаров на экспорт и международных перевозках).
Ставка НДС в размере 20% начнет действовать с 1 января 2019 года. Она применяется в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) с этой же даты. Как поясняет Минфин России, ставка НДС 20% действует с 01.01.2019 в отношении перечисленных операций по реализации, даже если предоплата по ним поступила до этой даты.
Однако поправками не предусмотрены правила уплаты НДС в так называемый переходный период. Имеется в виду случай, когда оплата поступила до повышения ставки (в 2018 году), а отгрузка произошла уже после повышения (в 2019 году).
Рассмотрим пример.
Стороны заключили договор оказания услуг в 2018 году. По его условиям стоимость услуг с учетом НДС составляет 70 800 руб. (60 000 руб. – стоимость без учета налога и 10 800 руб. – НДС по ставке 18%).
Заказчик внес 50-процентную предоплату в счет оказания услуг в 2018 году, с которой исполнитель в 2018 году заплатит авансовый НДС в размере 5 900,00 руб. (35 400,00 руб. х 18/118), а заказчик примет его к вычету. После оформления акта приема-передачи в 2019 году исполнитель заявит вычет авансового НДС (в размере ранее уплаченной суммы), а со стоимости услуг по договору заплатит НДС по повышенной ставке 20%.
Несмотря на отсутствие официальных разъяснений, полагаем, что стороны договора в условиях изменившихся ставок после аванса могут поступить так:
1) оставить стоимость услуг неизменной. В таком случае разницу в 2% между прежней и новой ставкой налога исполнитель перечислит за счет собственных средств или договорится с заказчиком о доплате этой суммы.
2) изменить стоимость услуг без НДС. В связи с этим потребуется внести изменения в первоначальный договор (например, путем оформления допсоглашения), в котором окончательная стоимость по договору с НДС останется прежней, а стоимость без учета налога будет ниже. Так, в допсоглашении стороны вправе прописать, что стоимость услуг без НДС составляет 59 000 руб., а НДС по ставке 20% – 11 800 руб. (итоговая стоимость с учетом налога остается прежней – 70 800 руб.).
Увеличение расчетной ставки НДС
Отметим, что также повышается расчетная ставка НДС с 18/118 до 20/120. Напомним, что один из случаев исчисления НДС по указанной расчетной ставке – получение предоплаты.
Также повышена и расчетная ставка налога 15,25%. Она увеличена до 16,67 %.
По этой ставке налог исчисляется в двух случаях:
1) при продаже предприятия как имущественного комплекса.
Под такой операцией подразумевается реализация самого здания предприятия, а также земельного участка, оборудования, инвентаря, продукции, прав требования, задолженности, исключительных прав и иного имущества и имущественных прав, перечисленных в п. 2 ст. 132 ГК РФ.
С применением расчетной ставки облагается стоимость каждого вида имущества (имущественных прав), входящего в состав предприятия.
2) при оказании услуг в электронной форме иностранными IT-компаниями российским юрлицам и физлицам.
Это услуги, перечисленные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ. Например, размещение предложений о бронировании гостиничных номеров через интернет.
Сейчас IT-организации при оказании подобных услуг регистрируются в российских налоговых органах, только если оказывают их физлицам, не зарегистрированным в качестве ИП.
С 01.01.2019 иностранные компании должны исполнять обязанность по постановке на учет и уплате НДС при оказании упомянутых услуг любым покупателям, т.е. как организациям, так и физлицам (в т.ч. ИП).
По увеличенной расчетной ставке налог нужно исчислять с 1 января 2019 года. Она применяется к правоотношениям с этой же даты.
Подробнее читайте на 1С:ИТС